非正常損失如何進(jìn)行會計處理?

計入營業(yè)外支出
      《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失強調(diào)的是非日?；顒?，反映的是經(jīng)濟利益的凈流出。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》的附錄—— —會計科目和主要賬務(wù)處理中規(guī)定，營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。即地震損失等非正常損失應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)發(fā)生地震等非正常損失的會計分錄如下：處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢存貨減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出—— —非正常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢

如何計稅
     自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。
對自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。
新《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
通過新舊細(xì)則對照，新細(xì)則對非正常損失規(guī)定了一個較窄的范圍，僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。即增值稅的相關(guān)規(guī)定中，地震造成的損失等自然災(zāi)害損失已不屬于非正常損失。這一點不同于會計上的處理，主要是出于繳稅的考慮，企業(yè)對于外購存貨在地震中造成的毀損不再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
        也就是說，自然災(zāi)害損失進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出。 
       《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。
       稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的。自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平公正人性化的表現(xiàn)。
      所得稅稅前扣除要專項申報
《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》中明確：本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 
       對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》也明確：資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理年度申報扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
為此，提示災(zāi)區(qū)企業(yè)，在所得稅扣除方面，地震造成的實際資產(chǎn)損失，要及時作會計處理，專項向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 
        例如：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。
         按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
         會計分錄如下(單位為萬元)：借：待處理財產(chǎn)損溢80貸：原材料 80經(jīng)董事會研究審批后：借：營業(yè)外支出—— —非正常損失 80貸：待處理財產(chǎn)損溢80